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請客戶吃飯，入業(yè)務招待費？!這個稅務大坑，每個企業(yè)都存在!

相信每個會計人在工作中都接觸過業(yè)務招待費，尤其是應酬較多的工作總有那么幾張餐飲發(fā)票走了業(yè)務招待費的。但大家知道嗎，入錯了業(yè)務招待費這一科目也會造成多交稅！



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業(yè)務招待費、差旅費、
餐費，有什么區(qū)別？

首先得清楚什么是業(yè)務招待費。

簡單來說就是3點特征：以企業(yè)經(jīng)營為目的、企業(yè)與被招待人存在業(yè)務關系、合理支出。企業(yè)所有者的個人愛好支出費用算不算業(yè)務招待費？相信很多人都會說“不算”，因為它跟企業(yè)經(jīng)營沒關系啊。

清楚了業(yè)務招待費的特征，接下來理清它跟其他費用科目的區(qū)別，在業(yè)務招待費的范圍上，沒有官方文件的界定，因此很容易跟其他費用“難舍難分”，其中最易混淆的就是差旅費和餐費，現(xiàn)在針對這三個費用科目給大家做個區(qū)分。

業(yè)務招待費與差旅費有什么區(qū)別？比如，客戶來公司談項目，產(chǎn)生的住宿費由本公司承擔，會計人員可以將這筆費用列入業(yè)務招待費；如果是本公司的員工到客戶公司去談項目，產(chǎn)生的住宿費還是由本公司承擔，那就得計入差旅費了。業(yè)務招待費與差旅費的區(qū)別就是，前者是為企業(yè)外人員支出的費用，后者是為企業(yè)內部人員支出的費用。

業(yè)務招待費與餐費有什么區(qū)別？業(yè)務招待費包括餐費，餐費也不一定就屬于業(yè)務招待費，它們的關系如下圖：
微信圖片_20220328170508.png
某員工要出差去廣州陪客戶，與客戶一同登上廣州塔，領導說費用自己全承包了吧，于是去廣州塔的交通費、廣州塔的門票費、結束之后宴請對方的餐費、贈送對方紀念品的雜費等等，都囊括在業(yè)務招待費里面。

但是“餐費不一定屬于業(yè)務招待費”怎么理解呢？最常見的，公司免費提供午餐，這是餐費，但計入職工福利費；員工出差期間要吃飯吧？產(chǎn)生的餐費就得計入差旅費。

業(yè)務招待費稅前扣除的基數(shù)是多少？在國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅法實施條例中，有這樣一條規(guī)定：

微信圖片_20220328170516.png

只要符合規(guī)定的業(yè)務招待費支出，在不超過當年營業(yè)收入的千分之五的前提下，企業(yè)都可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除。

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注意這些業(yè)務招待費的涉稅風險

1.錯將業(yè)務招待費計入其它項目，影響增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。

例如：華唯公司在維護客戶關系時，贈送了一部手機給客戶，會計人員沒有計入業(yè)務招待費，而是計入了業(yè)務宣傳費。如果當年廣告宣傳支出太多，超過了扣除數(shù)，而業(yè)務招待費還在扣除數(shù)內，那無形之中就會增加華唯公司的企業(yè)所得稅和增值稅等稅負壓力。

2.不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出也計入了業(yè)務招待費。

從上述國家稅務總局的文件來看，業(yè)務招待費必須是與企業(yè)經(jīng)營的有關的事項支出。老板買了一臺空調放在辦公室，這不能算是業(yè)務招待費，不能稅前扣除。

再慘一點，有一項可以入業(yè)務招待費的支出，但是發(fā)票不合規(guī)范，也不能進行稅前扣除了。

3.籌建期業(yè)務招待費與正常期間業(yè)務招待費扣除政策不同。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

也就是說，碧桂圓子公司在建房期間，需要招待投資方，這期間產(chǎn)生的支出可以按標準扣除，要是開始營業(yè)了，就得按照另外的規(guī)定進行扣除。

4.未實際發(fā)生的費用的不參與扣除。

例如，華唯公司的會計按照當年收入，按標準扣除數(shù)計算了300萬可扣除的業(yè)務招待費，但是實際發(fā)生的業(yè)務招待費只有250萬，那么剩下的50萬也不能進行稅前扣除。

5.無法證明其真實性的業(yè)務招待費不得扣除。

如果納稅人不能提供真實有效的憑證或資料，來證明這項費用確實屬于業(yè)務招待費，稅務機關也不會通過納稅人稅前扣除的申請。

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案例問答

1.我買了300元水果用于業(yè)務招待，憑證上該寫誰的身份證號和名字？

對于報銷申請單，誰要報銷就寫誰的名字；對于收據(jù)，誰收錢就寫誰的名字。

2. 業(yè)務招待費進項稅額可以抵扣嗎？

不能抵扣。就算抵扣了也要做進項稅額轉出。

3.贈送給客戶的茶葉，為什么涉及業(yè)務招待費？

如果茶葉是自產(chǎn)的，則視同銷售：
借：銷售費用--業(yè)務招待費    
貸：庫存商品        
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

如果茶葉是外購的：
1）銷售茶葉的商貿(mào)公司將部分茶葉送給客戶，購入時，借：庫存商品  
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）  
貸：銀行存款；

贈送時：
借：銷售費用   
貸：庫存商品    
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

2）非茶葉公司買回茶葉贈送客戶：
借：銷售費用——業(yè)務招待費  
 貸：銀行存款

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